Ситуация: Коллективным договором предусмотрена оплата за сотрудников комплексных обедов. Набор блюд для каждого работника одинаков. Закупка производится у компании – профессионального оператора питания. Какие последствия для целей налогообложения и уплаты взносов влечет такая организация питания для работников?
Решение : Работодатель вправе полностью или частично оплачивать питание сотрудников либо возмещать их затраты на оплату питания. Порядок такой оплаты либо возмещения можно предусмотреть в локальных актах (например, в Положении об оплате труда) или в коллективном договоре. Одним из вариантов является заключение договора со специализированной организацией на доставку обедов в офис.
НДФЛ
Оплата (полностью или частично) организацией за физлицо товаров (работ, услуг) признается его доходом в натуральной форме. Оплата стоимости питания освобождается от НДФЛ, только если обеспечение сотрудников питанием является обязанностью работодателя. Если работодатель производит такую оплату по своему усмотрению, у его сотрудников возникает облагаемый НДФЛ доход. Если есть возможность его персонифицировать, т.е. определить доход каждого сотрудника, работодателю необходимо удержать и уплатить. В частности, одним из вариантов персонификации является деление общей стоимости приобретенных обедов на количество работников. База по НДФЛ в указанном случае – это рыночная стоимость питания. Поскольку фактически с дохода в натуральной форме удержать НДФЛ невозможно, налог нужно удержать (но в размере не более 50% выплачиваемой суммы) с ближайшей денежной выплаты в пользу физлиц, например, с оплаты труда.
НДС
Предоставление работникам бесплатных закупленных обедов – облагаемая НДС операция. Следовательно, со стоимости обедов необходимо уплатить НДС. При этом обязанности по уплате НДС не возникнет, если обеспечение бесплатным питанием является требованием законодательства; невозможно персонифицировать лиц, которым оплачивается питание. В ситуации из примера необходимость оплаты питания законодательно не предусмотрена. К тому же есть возможность персонифицировать физлиц, получающих питание. Таким образом, с его стоимости работодателю необходимо исчислить НДС. В то же время входной НДС, уплаченный работодателем при приобретении обедов, можно принять к вычету.
Налог на прибыль
Расходы, связанные с оплатой питания, можно учесть при расчете налога на прибыль, только если они являются частью системы оплаты труда и организация может определить доход (с начислением НДФЛ) в виде стоимости питания, приходящейся на каждого сотрудника. Если персонифицировать доход нельзя, оплата питания не уменьшает налоговую базу по прибыли. Она относится к расходам, которые не учитываются при налогообложении, т.к. не связаны с производственной деятельностью организации. В описанной ситуации персонифицировать доход можно. Следовательно, оплату питания правомерно отнести на расходы по налогу на прибыль.
Страховые взносы (в т.ч. "на травматизм")
Оплата питания работникам признается выплатой в натуральной форме в рамках трудовых отношений. В числе сумм, освобождаемых от взносов (в т.ч. "на травматизм"), названа компенсация стоимости питания, которое полагается сотрудникам в соответствии с законодательством. Оплата питания, которую работодатель осуществляет за счет собственных средств на основании локальных актов или коллективного договора, – это выплата, не предусмотренная нормативно-правовым актом. Поэтому со стоимости питания в рассматриваемой ситуации необходимо исчислить и уплатить страховые взносы (в т.ч. "на травматизм").
Подробнее: Информационная система 1С:ИТС